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企业海外项目须加强纳税筹划
作者:管理员    发布于:2013-01-30 05:18:55    文字:【】【】【
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  随着全球经济一体化进程的加快和国家关于鼓励“走出去”战略的实施,中国石油(9.22,0.15,1.65%)集团公司海外业务通过十来年的发展,从无到有,从小到大,规模越来越大。目前,集团公司又将“建立综合性国际能源公司”写进了“十一五”发展规划,加快海外业务的发展成为公司发展战略的一个重要组成部分。而税收,作为企业一项重要的成本支出和政策环境,无疑要被纳入决策者的视野;纳税筹划无疑要纳入企业发展战略体系。因此,企业海外项目加强国际税收筹划,具有十分重要的意义。

  所谓纳税筹划,是指在税法所允许的范围内,纳税人通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事先进行适当的安排和运筹,使企业达到既能符合既定的战略目标,又能减轻税收负担和实现税收零风险,以获得最大的税收利益、实现企业价值最大化的目的。其具有四个基本特点。

  合法性。依法纳税是企业应尽的义务,税务筹划是在完全符合税法前提下进行的,通过合法途径以达到减轻税负的目的,维护企业利益,是企业正当的权利。因此,要正确理解税收筹划的含义,不得把纳税筹划建立在税收风险的基础上,更不能采取偷税、漏税、骗税等非法手段来降低企业税负。

  超前性。经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前,就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说,企业在纳税义务没有确定、存在多种纳税方案可供选择时,企业做出既能降低涉税成本,又能符合企业既定的战略目标的决策。

  目的性。纳税筹划的含义明确表示了其目的是减轻税收负担和实现税收零风险,追求税收利益的最大化和企业价值的最大化。

  专业性。纳税筹划是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科,专业性很强。一般来讲,国外许多企业、公司都是聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动。

  重要意义

  有利于促进国内税收制度的完善。纳税筹划在西方发达国家已经成为一个成熟、稳定的行业,不仅拥有成熟的市场群体和纳税意识,而且还有大量专门的高级纳税筹划人才以及监管机制。在对合作国的税收制度和石油法律进行详细地研究的过程中,我们不仅可以借鉴其成熟的纳税意识和管理经验,培养高素质的税收人才,而且可以反馈国际纳税筹划中所遇到的各种问题,促进国内对外投资税收政策的系统化和可操作性,从而不断改进和完善国家税法和税收政策。

  有利于提高企业财务管理水平。纳税筹划的本质属于一种理财活动,因而它是企业财务决策的重要组成部分,是理财研究的重要范畴。作为企业经营的一种外部成本,税收因素始终贯穿于企业筹资、投资和股利分配等财务活动的全过程,对企业财务活动的最重要因素——现金流量,构成“刚性”约束。企业在税法许可的范围内,通过对筹资、投资、经营、组织、交易等事项的适当安排和筹划,合理地、最大限度地减轻企业的税收负担,减少企业现金的净流出,实现企业涉税的零风险,增强企业的市场竞争能力,这些都是纳税筹划孜孜追求的目标。显然,上述纳税筹划目标的实现,有助于促进企业更好的理财,从而提高企业财务管理水平。

  有利于企业实现经济效益最大化的目标。企业是以盈利为目标的组织,增加税后利润,追求综合经济效益最大化应是其根本目标。企业增加利润的途径无非两种:一是增收,二是节支。前者在投资一定的情况下,潜力是有一定限度的;后者虽也潜力有限,但代价较小,成效显著。于是,众多企业将节约开支作为增加利润、提高效益的重要选择。对于一个企业来说,节约开支可能表现为节水、节电、节约原材料消耗等等,也可以表现为节税。企业通过对税收法律法规的深刻理解,通过对自身经营活动作出的适当安排,完全可以达到减轻税负、减少现金流出量或延迟现金流出时间,以提高资金使用效益的目标,有利于企业实现整体效益最大化。

  客观基础

  因为各国由于政治体制不同、经济发展不平衡,税制之间存在着的较大的差异,而这种差异为跨国纳税人进行纳税筹划提供了客观基础。

  税收管辖权上的差别。各国税制上的税收管辖权主要有三种类型:居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统,选择及行使税收管辖权,由于各主权国家行使不同的税收管辖权,从而为国际纳税筹划创造了机会。

  税率上的差别。税率差别是指不同的国家,对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资,也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。

  课税对象和计税基础的差别。不同的国家税种的课税对象可能不同,不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同,因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。

  税收优惠的差别。许多国家为了吸引外国投资,对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。

  基本策略和具体运作

  (一)选择合适的合作国。不同的国家有不同的政治经济环境和税收政策,当然有着安定的政治局势、理想的投资环境、宽松的政策法规以及独特的低税结构的国家和地区将是我们的首选。

  (二)收集相关必要的信息。提前考察和研究合作国的税收制度和石油法律,主要是对合作国的税率、税基、税收优惠政策等方面进行深入细致的研究,为企业的纳税筹划提供第一手资料。

  (三)选择恰当的海外项目组织形式。由于大多数国家对在该国设立不同的企业组织形式税收上有不同的规定,并且在税收优惠政策方面也有差异,所以,企业在那纳税筹划时必须考虑是投资设立公司还是合伙企业;是投资设立子公司还是分公司。通过对企业组织形式的恰当选择,达到减轻税负的目的。

  (四)选择合理的筹资方式。一般说来,企业筹资方式主要有股权式筹资、债权式筹资、租赁筹资等。对企业而言,不同的筹资方式会形成不同的税前、税后资金成本,实际操作中,企业应根据企业的整体情况综合权衡进行选择,尽大可能减轻税负。

  (五)选择符合国际税务环境及运作机制的会计核算方法。会计实践中因其大量的职业判断选择的存在为企业进行纳税筹划提供了保障。会计准则、会计制度等会计法规,一方面起到了规范企业会计行为的作用,另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法和职业判断空间,为企业在这些空间和各项规则中“自由流动”创造了机会。会计核算的方法会影响应税收益。为减轻对外投资建立海外项目的税务负担,应注意对合作国税务会计的研究,选择适当的会计核算方法。企业会计核算中的纳税筹划主要是通过对收入和成本费用的控制来实现。

  在收入纳税筹划方面。会计实践中最典型的就是转移应税收入:首先通过向低税率国家的关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。

  其次,通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。利用内部保险公司可以进行跨国税务筹划。具体做法是,在一个无税或低税的国家建立内部保险公司,然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国,使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用对该笔利润纳税,而这笔利润由于不汇回母公司,公司居住国也不对其课税。

  当然,企业可以通过对购销活动进行筹划,在购销活动中利用增值税购进扣税法延缓纳税,为企业利用资金的时间价值创造条件。

  在成本费用纳税筹划方面:主要考虑存货计价方法、折旧和利用会计中的跨期分摊账户,通过待摊费用和预提费用来调节损益。

  对于存货计价方法的筹划,按照“稳健性原则”的要求,在物价处于上涨趋势时,存货核算采用后进先出法计价方法,可使计算出的期末存货价值最低,销售成本最高,可将利润延至下期,以延缓纳税时间;当物价呈下降趋势时,则采用先进先出法计价方法,使计算出的期末存货价值最低,同样可达到延缓纳税的目的,这样就可以保证纳税人尽量避免未来收益不确定所带来的财务风险。

  对于固定资产折旧方法的筹划,固定资产折旧年限一般由国家财政部门规定,但有些国家还规定了缩短折旧资产使用寿命的制度。所谓缩短资产使用寿命制度,就是企业所拥有的固定资产,在符合国家财政部门规定的缩短寿命的条件下,可以缩短折旧资产的使用寿命。当企业的经营情况较好,发展速度较快,并且投资巨大,可以创造符合当地财政部门规定允许缩短资产使用寿命制度条件,可以采用加速折旧法尽可能多提折旧,少交所得税。当然要注意加速折旧法并非总是对企业有利。只有在企业不趋于亏损状态或者并非处于享受公司所得税减免期间,才是最有利的选择。

  对资产进行有形淘汰报废。对固定资产的处理,在国外部分国家允许符合一定条件的资产,从资产的账面价值中扣除,实行提前报废,其费用在税前给予扣除。例如,对因生产某种产品而使用的固定资产,当该种产品已不可能再生产,致使原使用的固定资产停止使用,该固定资产也不能获得使用等原因。此时,税法允许对此类固定资产进行“有形淘汰”,即按其原有状态进行报废处理,报废固定资产的残值,可作为资产报废费用而计入费用之中。这样处理,可少缴纳公司所得税。

  企业利润大时积极增加费用支出。作为课税标准的企业利润总额,是企业收入扣除费用后的剩余,因此,适当增加费用支出就可以减少利润,交纳的所得税也就相应地减少了。当增加费用能对提高企业的收入能起到推动作用,那么增加费用是值得重视的。例如国外许多企业盈利良好时,积极进行设备投资或加大广告费用的投入,虽然在一个时期内增加大量折旧费及宣传费用的支出,使企业的盈利水平下降,但从企业的长远发展来看是有利的,并且可起到少交税的作用。

  总之,在中国石油集团公司海外业务快速发展的今天,加强海外项目的纳税筹划不仅有利于企业减轻税负、实现企业综合经济效益最大化的目标,而且也能增强企业的国际竞争力,为集团公司实现“建立综合性国际能源公司”的目标助一臂之力。

  (作者单位系中石油长城钻探委内瑞拉综合项目部)

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